Riforma Successioni 2025: Cosa Cambia con il D.Lgs. 139/2024

Il Cambio di Paradigma

Per tutte le successioni aperte dal 1° gennaio 2025, il Decreto Legislativo 18 settembre 2024, n. 139 ha modificato radicalmente il rapporto tra contribuente e Agenzia delle Entrate. Il vecchio sistema — presenti la dichiarazione, l'ufficio calcola l'imposta, ti manda l'avviso di liquidazione — è stato soppresso. Ora il dichiarante calcola e versa tutto da solo.

Il principio si chiama autoliquidazione, ed è la novità più rilevante degli ultimi decenni in materia di imposta di successione.

Come Funziona l'Autoliquidazione

Il dichiarante compila la dichiarazione di successione telematica e calcola le imposte da versare secondo i termini previsti:

• L'imposta di successione (con le aliquote del 4%, 6% o 8% a seconda del grado di parentela)
• Le imposte ipotecaria (2%) e catastale (1%) sugli immobili
• L'imposta di bollo (85 euro per ciascuna Conservatoria interessata)
• Le tasse per i servizi ipotecari e catastali (120 euro per Conservatoria)

Il pagamento avviene tramite Modello F24, con i nuovi codici tributo istituiti dalla Risoluzione n. 2/E del 10 gennaio 2025. Il codice principale è il 1539 per l'imposta di successione autoliquidata.

La Rateizzazione

Per importi pari o superiori a 1.000 euro, è possibile rateizzare il pagamento:

• Acconto obbligatorio del 20% da versare contestualmente alla presentazione o entro 90 giorni dalla scadenza del termine di presentazione
• Restante 80% dilazionabile in massimo 8 rate trimestrali (fino a 20.000 euro) o 12 rate trimestrali (oltre 20.000 euro)
• Interessi legali giornalieri sulle rate successive all'acconto

L'Abolizione del Coacervo

Il coacervo successorio è morto. Fino al 2024, le donazioni fatte in vita dal defunto si sommavano all'asse ereditario per calcolare se la franchigia fosse stata già consumata. Un genitore che avesse donato 900.000 euro in vita a un figlio lasciava a quel figlio solo 100.000 euro di franchigia residua sulla successione.

Dal 2025 il meccanismo non esiste più. Le franchigie si applicano per intero alla successione, senza sommare le donazioni precedenti. Per chi ha ricevuto donazioni significative in vita, la differenza può valere decine di migliaia di euro di imposte risparmiate.

Le Franchigie — Invariate ma Ora Più Generose

Le aliquote e le franchigie restano le stesse:

• Coniuge e parenti in linea retta: 4% sulla quota eccedente 1.000.000 euro per erede
• Fratelli e sorelle: 6% sulla quota eccedente 100.000 euro per erede
• Altri parenti fino al 4° grado e affini: 6% senza franchigia
• Tutti gli altri: 8% senza franchigia
• Disabili gravi (L. 104/1992): franchigia speciale di 1.500.000 euro indipendentemente dalla parentela

Ma senza il coacervo, queste franchigie si applicano ora per intero — il che le rende sostanzialmente più generose in tutti i casi in cui il defunto aveva effettuato donazioni in vita.

Le Nuove Sanzioni

Il D.Lgs. 87/2024 ha ridotto la sanzione base per omesso o tardivo versamento dal 30% al 25%. Per i ritardi sanati entro 90 giorni, la sanzione scende ulteriormente al 12,5%.

Il ravvedimento operoso resta accessibile con riduzioni progressive:

• Entro 14 giorni: 0,08% per ogni giorno di ritardo
• Da 15 a 30 giorni: 1,25%
• Da 31 a 90 giorni: 1,39%
• Da 91 giorni a 1 anno: 3,13%
• Oltre 1 anno ed entro i termini di accertamento: 3,57%

Il tasso di interesse legale è stato ridotto all'1,60% annuo dal 1° gennaio 2026.

Cosa Fare Adesso

Chi ha una successione aperta o prevista nei prossimi mesi deve adeguarsi al nuovo sistema. Il rischio principale è l'errore nel calcolo dell'autoliquidazione — a differenza del vecchio sistema, dove l'ufficio verificava e correggeva, ora un errore diventa una sanzione diretta.

La guida alla pianificazione di fine vita in Italia copre il nuovo sistema di autoliquidazione con esempi di calcolo, i codici tributo aggiornati e la procedura per il ravvedimento operoso.

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